Налоговый учет лизинговых платежей: прибыль и НДС

Налоговый учет лизинговых платежей: налог на прибыль, НДС, выкупная стоимость и риски

Налоговый учет лизинговых платежей — одна из самых востребованных и одновременно конфликтных тем в практике сопровождения лизинговых сделок. От правильного отражения платежей в налоговом учете зависят величина налога на прибыль, право на вычет НДС, корректность расчетов по налогу на имущество и транспортному налогу, а в конечном счете — устойчивость сделки к претензиям налоговых органов. Договор финансовой аренды (лизинга) регулируется параграфом 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». По статье 665 ГК РФ по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его за плату во временное владение и пользование, а понятие лизингового платежа и его состав раскрываются в статье 28 Закона № 164-ФЗ. Настоящая статья системно разбирает налоговый учет лизинговых платежей у лизингополучателя и лизингодателя с учетом реформы 2022 года и изменения ставки НДС с 2026 года.

Налог на прибыль у лизингополучателя: лизинговые платежи в составе расходов

Базовое правило налогового учета лизинговых платежей у лизингополучателя закреплено в статье 264 НК РФ: лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это означает, что лизингополучатель уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму начисленных лизинговых платежей по мере их признания, не дожидаясь перехода права собственности на предмет лизинга. Подобный режим выгодно отличает лизинг от приобретения имущества за счет кредита, при котором стоимость актива списывается через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а на текущие расходы относятся лишь проценты. Для признания расходов они должны отвечать общим критериям статьи 252 НК РФ — быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

После реформы налогообложения лизинга, проведенной Федеральным законом от 29 ноября 2021 года № 382-ФЗ и действующей с 2022 года, предмет лизинга для целей налога на прибыль во всех случаях учитывается у лизингодателя как собственника, а лизингополучатель амортизацию предмета лизинга не начисляет. Прежняя возможность выбора балансодержателя для налоговых целей упразднена. Поэтому единственным налоговым расходом лизингополучателя по предмету лизинга остаются лизинговые платежи, относимые на прочие расходы по статье 264 НК РФ. Важная оговорка, прямо введенная в эту норму при реформе: если в составе лизинговых платежей выделена выкупная стоимость, то расходом признается лизинговый платеж за вычетом этой выкупной стоимости. Иными словами, выкупная составляющая исключается из текущих расходов и формирует стоимость будущего собственного имущества.

Момент признания лизинговых платежей в расходах зависит от применяемого метода учета. При методе начисления, который используют большинство организаций, лизинговые платежи признаются в расходах на дату расчетов в соответствии с условиями договора либо на последнее число отчетного периода, как предусмотрено статье 272 НК РФ для прочих расходов в виде арендных и лизинговых платежей. При кассовом методе расходы признаются после фактической оплаты. Привязка к графику лизинговых платежей означает, что неравномерный график (с авансом, отсрочкой, сезонными платежами) формирует и неравномерное признание расходов, что нужно учитывать при налоговом планировании. Документальным основанием служат договор лизинга, график платежей, акты и счета-фактуры; составление ежемесячного акта оказанных услуг при этом не является обязательным, если иное не предусмотрено договором, поскольку лизинг — длящаяся услуга.

Выкупная стоимость предмета лизинга: ключевая зона налогового риска

Разграничение текущих лизинговых платежей и выкупной стоимости — центральный вопрос налогового учета лизинга и самый частый предмет споров. Выкупная стоимость представляет собой цену, по которой предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании договора; экономически она формирует стоимость приобретаемого актива, а не плату за финансирование. Поэтому выкупная стоимость в текущие расходы лизингополучателя не включается: согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению амортизируемого имущества. Выкупная цена формирует первоначальную стоимость предмета лизинга как объекта основных средств по правилам статьи 257 НК РФ и списывается через амортизацию уже после перехода права собственности.

Проблема возникает, когда стороны не выделяют выкупную стоимость в договоре или указывают ее символической (например, несколько сотен рублей при многомиллионной стоимости имущества). Налоговые органы в таких случаях нередко пытаются переквалифицировать часть лизинговых платежей в скрытую выкупную стоимость и исключить ее из текущих расходов, доначислив налог на прибыль. Судебная практика по этому вопросу неоднородна: суды учитывают условия конкретного договора, действительную волю сторон и экономическое содержание платежей. Право сторон установить выкуп предмета лизинга и его цену основано на статье 624 ГК РФ в сочетании со статьей 19 Закона № 164-ФЗ, относящей выкуп к условиям договора лизинга. Тем не менее во избежание споров настоятельно рекомендуется выделять выкупную стоимость отдельной величиной, соразмерной остаточной стоимости имущества на момент выкупа, и фиксировать порядок ее уплаты в графике платежей.

Налог на прибыль у лизингодателя: доходы и амортизация предмета лизинга

У лизингодателя лизинговые платежи формируют доходы от реализации услуг финансовой аренды и признаются в общем порядке. При методе начисления доходы в виде лизинговых платежей признаются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора либо на последнее число отчетного периода согласно статье 271 НК РФ. Поскольку после реформы 2022 года предмет лизинга в налоговом учете числится у лизингодателя, именно он начисляет по нему амортизацию и относит ее на расходы. Первоначальная стоимость предмета лизинга формируется у лизингодателя по правилам статьи 257 НК РФ исходя из затрат на приобретение имущества у продавца, доведение его до состояния, пригодного к использованию, без учета возмещаемого НДС.

Существенная налоговая льгота для лизингодателя — право применять к основной норме амортизации предмета лизинга повышающий коэффициент. По статье 259.3 НК РФ налогоплательщик вправе применять к норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга (за исключением имущества, относящегося к первой — третьей амортизационным группам). Ускоренная амортизация позволяет лизингодателю быстрее списать стоимость предмета лизинга, сближая признание расходов с поступлением лизинговых платежей и повышая доходность лизингового продукта. Применение коэффициента должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Важно, что повышающий коэффициент применяет именно лизингодатель как сторона, у которой предмет лизинга амортизируется; лизингополучатель после реформы такой возможности не имеет, так как амортизацию не начисляет.

Отдельного внимания заслуживает налоговый учет операций при досрочном расторжении договора лизинга и изъятии предмета. При возврате предмета лизинга лизингодателю и расчете сальдо встречных предоставлений у сторон возникают доходы и расходы, требующие корректного отражения. Суммы, полученные сверх предоставленного финансирования и платы за него, либо подлежащие возврату лизингополучателю, квалифицируются с учетом их экономической природы. Методика расчета сальдо выработана Верховным Судом РФ в Обзоре судебной практики по спорам, связанным с договором лизинга, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 27 октября 2021 года, и налоговые последствия должны соответствовать гражданско-правовому результату расчета. Неосновательно удержанные суммы могут составить неосновательное обогащение по статье 1102 ГК РФ с соответствующими налоговыми последствиями. Эта область требует особой аккуратности, поскольку ошибки ведут как к налоговым, так и к гражданско-правовым спорам.

НДС с лизинговых платежей: вычеты и ставка 22 процента с 2026 года

Лизинговая услуга облагается налогом на добавленную стоимость, и это одно из ключевых отличий лизинга от ряда других финансовых инструментов. Лизингодатель при оказании услуг финансовой аренды начисляет НДС на сумму лизингового платежа и выставляет лизингополучателю счет-фактуру. Принципиально важное изменение: с 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20 до 22 процентов Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ; общие правила применения налоговых ставок установлены статьей 164 НК РФ. Это означает, что лизинговые платежи по услугам, оказанным начиная с 2026 года, облагаются НДС по ставке 22 процента, что увеличивает номинальную сумму платежа с НДС и требует корректного отражения в договорах и первичных документах, особенно по «переходящим» договорам, заключенным до повышения ставки.

Лизингополучатель — плательщик НДС вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей. Право на вычет реализуется в общем порядке при соблюдении условий, установленных статьей 171 НК РФ и статьей 172 НК РФ: услуга приобретена для облагаемых НДС операций, принята к учету, имеется надлежаще оформленный счет-фактура. Лизингодатель обязан выставить счет-фактуру в порядке, предусмотренном статьи 168 НК РФ. Возможность вычета входного НДС с лизинговых платежей — существенное финансовое преимущество лизинга для плательщиков НДС: налог не ложится бременем на пользователя, а возмещается из бюджета. При этом если лизингополучатель использует предмет лизинга в необлагаемой НДС деятельности или освобожден от НДС, право на вычет не возникает, и НДС увеличивает его затраты.

Отдельные категории операций и имущества могут влиять на режим НДС. Перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, содержится в статье 149 НК РФ; если предмет лизинга или связанные с ним операции подпадают под освобождение, это меняет порядок исчисления налога и применения вычетов. Кроме того, при международном лизинге возникают вопросы определения места реализации услуги и применения нулевой или иной ставки, требующие анализа в каждом конкретном случае. Налоговый учет НДС в лизинге требует внимательного сопоставления характера деятельности лизингополучателя, вида предмета лизинга и условий договора. Ошибки в применении ставки или необоснованный вычет — частые причины доначислений, поэтому корректное оформление счетов-фактур и проверка права на вычет приобретают первостепенное значение.

Налог на имущество и транспортный налог по предмету лизинга

Помимо налога на прибыль и НДС, лизинговая сделка порождает обязанности по имущественным налогам, и их распределение между сторонами требует точного понимания. По налогу на имущество организаций круг плательщиков определен статьей 373 НК РФ, а объект налогообложения — статьей 374 НК РФ. После реформы в отношении имущества, переданного в финансовую аренду, налог на имущество, исчисляемый по среднегодовой стоимости, уплачивает лизингодатель как сторона, у которой предмет лизинга подлежит налогообложению. В отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (например, отдельных видов недвижимости из регионального перечня), налог уплачивает собственник объекта. Экономическое бремя налога на имущество стороны, как правило, перекладывают на лизингополучателя через включение соответствующих сумм в структуру лизинговых платежей, что допустимо в силу свободы определения состава платежей по статье 28 Закона № 164-ФЗ.

Транспортный налог по предмету лизинга, являющемуся транспортным средством, уплачивает то лицо, на которое транспортное средство зарегистрировано. Плательщики транспортного налога определены статьей 357 НК РФ — это лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, а объект налогообложения установлен статьей 358 НК РФ. В лизинге транспортное средство может быть зарегистрировано как за лизингодателем, так и за лизингополучателем в зависимости от условий договора; именно регистрация определяет плательщика налога. Поэтому при структурировании лизинга транспорта стороны заранее согласуют, на кого регистрируется предмет лизинга, и учитывают связанную с этим налоговую нагрузку. Как и налог на имущество, транспортный налог экономически обычно учитывается в составе лизинговых платежей, что нужно прямо отражать в договоре во избежание разногласий.

Соотношение налогового и бухгалтерского учета: временные разницы

Налоговый учет лизинговых платежей существенно расходится с бухгалтерским, который с 2022 года ведется по ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». В бухгалтерском учете лизингополучатель признает право пользования активом и обязательство по аренде, а расходами становятся амортизация права пользования активом и проценты по обязательству; в налоговом же учете расходом признается лизинговый платеж целиком за вычетом выкупной стоимости по статье 264 НК РФ. Порядок учета у арендатора по ФСБУ 25/2018 предписывает признавать обязательство по дисконтированной стоимости и делить расходы на амортизацию и проценты, что не совпадает ни по величине, ни по моменту признания с налоговым расходом. Это закономерно порождает временные разницы.

Возникающие временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом подлежат отражению по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» через отложенные налоговые активы и обязательства. На каждую отчетную дату организация должна рассчитывать эти разницы, что требует аккуратного ведения параллельного учета. Игнорирование временных разниц — одна из самых распространенных ошибок при сопровождении лизинга после перехода на новый стандарт, приводящая к искажению показателя чистой прибыли. Юристу, консультирующему по лизинговой сделке, важно предупреждать клиента, что бухгалтерская и налоговая картины расходов будут различаться, и что налоговая выгода лизинга реализуется именно в налоговом учете по правилам главы 25 НК РФ, тогда как бухгалтерская отчетность отражает финансовую природу отношений по ФСБУ 25/2018.

Типичные ошибки и рекомендации по налоговому учету лизинга

Практика выявила ряд системных ошибок в налоговом учете лизинговых платежей. Первая и самая дорогостоящая — невыделение или занижение выкупной стоимости, влекущее риск переквалификации части платежей и исключения их из текущих расходов с доначислением налога на прибыль по пункту 5 статьи 270 НК РФ. Вторая — попытка лизингополучателя начислять амортизацию предмета лизинга, что после реформы 2022 года недопустимо, поскольку предмет амортизирует только лизингодатель. Третья — неправильное определение момента признания расходов в отрыве от графика платежей и условий договора вопреки статье 272 НК РФ. Четвертая — необоснованное применение вычета НДС при использовании предмета лизинга в необлагаемой деятельности или некорректное применение ставки по переходящим на 2026 год договорам.

Для минимизации налоговых рисков следует придерживаться нескольких правил. В договоре лизинга необходимо четко выделять выкупную стоимость отдельной величиной, соразмерной остаточной стоимости имущества, и прозрачно описывать структуру лизинговых платежей со ссылкой на статью 28 Закона № 164-ФЗ. Применение лизингодателем повышающего коэффициента амортизации по статье 259.3 НК РФ должно быть закреплено в учетной политике. Распределение экономического бремени имущественных налогов между сторонами целесообразно прямо оговаривать в договоре. Документооборот должен обеспечивать подтверждение расходов по статье 252 НК РФ: договор, график, акты приема-передачи, счета-фактуры. По переходящим договорам важно своевременно учесть повышение ставки НДС до 22 процентов с 2026 года. Наконец, при досрочном расторжении договора налоговые последствия должны соответствовать гражданско-правовому расчету сальдо встречных предоставлений по правилам, выработанным Верховным Судом РФ.

Заключение

Налоговый учет лизинговых платежей подчиняется правилам главы 25 Налогового кодекса РФ и после реформы 2022 года строится на едином принципе: предмет лизинга для целей налога на прибыль числится у лизингодателя, который его амортизирует с правом на повышающий коэффициент, а лизингополучатель относит лизинговые платежи на прочие расходы за вычетом выделенной выкупной стоимости. Ключевыми зонами риска остаются разграничение текущих платежей и выкупной стоимости, корректное применение вычетов и ставки НДС, которая с 2026 года составляет 22 процента, а также распределение имущественных налогов. Бухгалтерский учет по ФСБУ 25/2018 расходится с налоговым и порождает временные разницы, отражаемые по ПБУ 18/02. Грамотное структурирование договора лизинга с четким выделением выкупной стоимости, прозрачной структурой платежей, корректной учетной политикой и надлежащим документооборотом позволяет реализовать налоговые преимущества лизинга и одновременно минимизировать риск претензий налоговых органов и доначислений.