Налогообложение лизинга авиатехники

Налогообложение лизинга авиатехники — тема, в которой юридическая квалификация сделки напрямую конвертируется в деньги. Воздушное судно стоит десятки и сотни миллионов рублей, срок лизинга растягивается на годы, и любая ошибка в применении ставки НДС, в расчёте амортизации или в определении плательщика транспортного налога оборачивается крупными доначислениями и пенями. При этом авиационный лизинг — одна из немногих областей, где государство сознательно оставило налоговые преференции: нулевую ставку НДС при передаче гражданских воздушных судов в лизинг и ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом. Грамотный налоговый разбор сделки начинается с гражданско-правовой конструкции финансовой аренды (лизинга) по § 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ и Федеральному закону № 164-ФЗ, потому что именно от того, как устроен договор, зависит налоговый результат.

В этом материале я последовательно разбираю четыре налога, формирующих фискальную нагрузку при лизинге авиатехники: НДС, налог на прибыль (через амортизацию и учёт лизинговых платежей), налог на имущество и транспортный налог. Отдельно затрагиваю таможенные платежи при импорте и бухгалтерский учёт по ФСБУ 25/2018, а также типовые налоговые риски и способы их снижения. Текст адресован и налоговым юристам, сопровождающим авиационные сделки, и финансовым руководителям лизинговых компаний и эксплуатантов, которым важно понимать налоговую логику договора, под которым они подписываются.

Правовая квалификация сделки как основа налогообложения

Налоговые последствия лизинга нельзя определить в отрыве от гражданско-правовой природы договора. По статье 665 ГК РФ, лизингодатель приобретает выбранное лизингополучателем воздушное судно у указанного им продавца и передаёт его во временное владение и пользование за плату. Право собственности на борт в течение срока договора сохраняется за лизингодателем (статья 11 Закона № 164-ФЗ), а лизинговые платежи по статье 28 этого закона включают возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга, иных затрат и его доход; при наличии перехода права собственности — также выкупную цену.

Для налогообложения принципиальны три развилки. Первая — у кого на балансе учитывается предмет лизинга, поскольку именно балансодержатель начисляет амортизацию для целей налога на прибыль. Вторая — предусмотрен ли выкуп воздушного судна, что влияет на структуру лизингового платежа и на квалификацию выкупной стоимости. Третья — есть ли в сделке трансграничный элемент, от которого зависят таможенные платежи и применение ставки НДС. Эти вопросы решаются на стадии структурирования договора, и налоговый юрист должен подключаться к работе над сделкой именно тогда, а не после её заключения, когда переиграть условия уже невозможно.

НДС при лизинге авиатехники

Налог на добавленную стоимость — самый чувствительный налог в авиационном лизинге. С 1 января 2026 года основная ставка НДС в России повышена до 22 процентов: это закреплено в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ и применяется к товарам, работам и услугам, отгруженным и оказанным начиная с 2026 года. Сам по себе рост базовой ставки делает корректное применение авиационной льготы ещё более ценным.

Главная преференция для отрасли — нулевая ставка НДС. Реализация услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных или подлежащих регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) облагается НДС по ставке 0 процентов на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Условие применения нулевой ставки — представление в налоговый орган комплекта подтверждающих документов, предусмотренных Кодексом, включая сведения о государственной регистрации борта. Эта норма принципиально удешевляет лизинг российской авиатехники: лизингодатель не «накручивает» налог на лизинговый платёж, а лизингополучатель не отвлекает оборотные средства на его уплату.

Помимо нулевой ставки, отдельные операции с авиатехникой освобождаются от НДС по статье 149 НК РФ, содержащей перечень не подлежащих налогообложению операций. Применение льготы и освобождения требует аккуратности: важно различать нулевую ставку, при которой сохраняется право на вычет «входного» НДС, и освобождение по статье 149, при котором такого права, как правило, нет. Ошибочная квалификация лишает лизинговую компанию вычетов и искажает экономику сделки. Поэтому в договоре лизинга авиатехники налоговую оговорку формулируют точно — с прямым указанием применяемой ставки и её основания, а не общей фразой «в том числе НДС».

Историческая справка для понимания контекста: ранее к ряду авиационных операций обсуждалось применение пониженной ставки 10 процентов, однако действующее регулирование пошло по пути нулевой ставки для передачи гражданских ВС в лизинг, что для налогоплательщика выгоднее. При сопровождении сделки всегда следует сверять формулировки с актуальной редакцией статьи 164 НК РФ на дату оказания услуги, поскольку ставки НДС в последние годы пересматривались.

Налог на прибыль: амортизация и ускоренный коэффициент

Для целей налога на прибыль воздушное судно — амортизируемое основное средство. Сторона, у которой предмет лизинга учитывается на балансе (балансодержатель), начисляет амортизацию и относит её на расходы. Ключевая налоговая преференция здесь — ускоренная амортизация. По пункту 2 статьи 259.3 НК РФ, к основной норме амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это означает, что дорогостоящий борт можно списать втрое быстрее обычного, существенно снизив налоговую базу в первые годы эксплуатации и высвободив денежный поток.

У применения коэффициента есть ограничения, о которых нельзя забывать. Одновременное применение к норме амортизации более одного специального коэффициента по разным основаниям статьи 259.3 НК РФ не допускается. Применение повышающего коэффициента влечёт соответствующее сокращение срока полезного использования объекта. Кроме того, право на ускоренную амортизацию следует закрепить в учётной политике организации, иначе при проверке инспекция может отказать в её применении. Для авиатехники, как правило относящейся к старшим амортизационным группам с длительным сроком полезного использования, коэффициент 3 даёт особенно ощутимый эффект.

Лизинговые платежи у лизингополучателя учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом действует важное правило: если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то в состав его прочих расходов лизинговый платёж включается за вычетом суммы начисленной по этому имуществу амортизации, чтобы исключить двойной учёт одних и тех же затрат. Если же борт остаётся на балансе лизингодателя, лизингополучатель относит на расходы весь лизинговый платёж, а амортизацию начисляет лизингодатель. Выбор балансодержателя, таким образом, перераспределяет расходы между сторонами и требует согласованного отражения в учёте обеих компаний.

Отдельного внимания заслуживает выкупная стоимость. При финансовом лизинге с выкупом выкупная цена не списывается через лизинговые платежи как текущий расход, а формирует первоначальную стоимость основного средства у лизингополучателя после перехода права собственности и амортизируется в общем порядке. Попытка единовременно отнести выкупную стоимость на расходы — типичная ошибка, которую инспекции выявляют и оспаривают. Поэтому выкупную цену в договоре выделяют отдельно, а в учёте отражают обособленно от платы за финансирование.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество для авиатехники, как правило, не возникает, и это ещё одно преимущество владения воздушным судном. По статье 374 НК РФ, объектом налогообложения налогом на имущество организаций признаётся недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основные средства. Воздушные суда, несмотря на их государственную регистрацию, для целей налогообложения относятся к движимым вещам и в объект обложения налогом на имущество не включаются. Налогоплательщиками налога на имущество по статье 373 НК РФ признаются организации, имеющие облагаемое имущество, и при отсутствии у борта статуса недвижимости обязанность по этому налогу не образуется.

Здесь важно не смешивать две вещи. Государственная регистрация воздушного судна в Государственном реестре гражданских ВС — это публично-правовая процедура допуска борта к эксплуатации, а не признание его недвижимостью в гражданско-правовом и налоговом смысле. Несмотря на регистрацию, ВС остаётся движимым имуществом, и именно поэтому глава 30 НК РФ о налоге на имущество к нему не применяется. Этот вывод снимает значительную часть потенциальной фискальной нагрузки на лизинговые компании, на балансе которых числятся воздушные суда.

Транспортный налог на воздушные суда

В отличие от налога на имущество, транспортный налог авиатехника генерирует. По статье 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются в том числе самолёты, вертолёты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиком по статье 357 НК РФ является лицо, на которое в установленном порядке зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения.

В лизинговой схеме вопрос о плательщике транспортного налога решается через то, на кого оформлена государственная регистрация воздушного судна. Поскольку собственником борта остаётся лизингодатель, а эксплуатантом выступает лизингополучатель, распределение обязанности по транспортному налогу зависит от конкретной регистрационной конфигурации и должно быть прямо проговорено в договоре лизинга. На практике стороны заранее согласовывают, кто несёт транспортный налог и как его сумма соотносится с лизинговыми платежами, чтобы избежать споров о том, чьей обязанностью является уплата. Налоговую оговорку о транспортном налоге я рекомендую включать в раздел о распределении расходов по договору.

Таможенные платежи при импорте авиатехники

Если воздушное судно ввозится в Россию из-за рубежа, к налоговой картине добавляются таможенные платежи: ввозная таможенная пошлина и НДС, уплачиваемый при импорте на таможне. Их размер зависит от таможенной стоимости борта, его классификации по товарной номенклатуре и применимого таможенного режима. Для отдельных категорий гражданских воздушных судов и авиационных компонентов исторически предусматривались льготы и освобождения, направленные на поддержку обновления парка, однако конкретный режим необходимо определять на дату ввоза с учётом действующих таможенных правил и тарифов.

При структурировании трансграничного лизинга таможенные платежи нередко становятся самой крупной разовой статьёй расходов, поэтому их планируют заранее и закрепляют в договоре, кто из сторон выступает декларантом, несёт таможенные платежи и риски изменения таможенного регулирования. Уплаченный при ввозе НДС при соблюдении условий принимается к вычету, что снижает итоговую нагрузку, но требует корректного документального оформления. Координация таможенного оформления с налоговым учётом — обязательный элемент сопровождения импортной авиационной сделки.

Бухгалтерский учёт лизинга по ФСБУ 25/2018

С отчётности за 2022 год обязателен Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», утверждённый приказом Минфина России от 16 октября 2018 года № 208н и разработанный на основе МСФО (IFRS) 16. Стандарт изменил логику отражения арендных и лизинговых отношений в бухгалтерском учёте. Арендатор (лизингополучатель) по общему правилу признаёт право пользования активом и обязательство по аренде (учёт у арендатора по ФСБУ 25/2018), а арендодатель (лизингодатель) классифицирует аренду как операционную или неоперационную (финансовую) и отражает её соответствующим образом (учёт у арендодателя).

Для налогового юриста принципиально, что ФСБУ 25/2018 регулирует именно бухгалтерский учёт и не отменяет налоговых правил главы 25 НК РФ. После введения стандарта бухгалтерский и налоговый учёт лизинга заметно разошлись: в бухгалтерском учёте появляются право пользования активом и оценка обязательства по приведённой стоимости, тогда как для налога на прибыль сохраняется привычный механизм амортизации у балансодержателя и учёта лизинговых платежей в расходах. Эти расхождения порождают временные разницы и требуют ведения учёта по ПБУ 18/02. Поэтому налоговое сопровождение авиационного лизинга невозможно без тесной координации юриста с бухгалтерской и финансовой службами.

Типовые налоговые риски и способы их минимизации

Сведу ключевые риски в связное изложение. Первый и самый дорогой — неверное применение ставки НДС: отказ от подтверждения нулевой ставки или ошибочное применение освобождения вместо нулевой ставки лишает лизинговую компанию вычетов и ведёт к доначислениям. Снижается этот риск своевременным сбором и представлением подтверждающих документов о регистрации борта и точной налоговой оговоркой в договоре со ссылкой на подпункт 17 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Второй риск связан с амортизацией. Применение коэффициента ускоренной амортизации без закрепления в учётной политике, одновременное применение нескольких коэффициентов или неверное определение балансодержателя — всё это основания для доначислений по налогу на прибыль. Минимизация — корректная учётная политика и согласованное отражение предмета лизинга у обеих сторон в соответствии со статьёй 259.3 и статьёй 264 НК РФ. Третий риск — выкупная стоимость: попытка единовременно списать её в расходы вместо формирования первоначальной стоимости основного средства. Решение — выделение выкупной цены отдельной строкой и её обособленный учёт.

Четвёртый риск касается возвратного лизинга (sale and leaseback) и иных схем, к которым налоговые органы относятся настороженно с точки зрения деловой цели и необоснованной налоговой выгоды. Здесь защитой служит заранее зафиксированное экономическое обоснование сделки, реальность расчётов и деловая цель, отличная от налоговой экономии. Пятый риск — трансграничные платежи и таможня: ошибки в таможенной стоимости и режиме ввоза, неучтённый импортный НДС. Их закрывают предварительным таможенным планированием и координацией с налоговым учётом. Наконец, общий риск — заверения об обстоятельствах: в договоре лизинга уместны налоговые заверения по статье 431.2 ГК РФ, позволяющие переложить на контрагента последствия его налоговой недобросовестности.

Полезно держать в поле зрения и судебную практику по лизингу в целом. Обзор судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга), утверждённый Президиумом Верховного Суда РФ 27 октября 2021 года, хотя и посвящён преимущественно гражданско-правовым вопросам, формирует подходы к квалификации лизинговых платежей и выкупной стоимости, которые напрямую влияют на налоговый учёт — прежде всего на разграничение платы за финансирование и выкупной цены.

Краткое заключение

Налогообложение лизинга авиатехники строится вокруг нескольких опорных точек: нулевой ставки НДС при передаче гражданских воздушных судов в лизинг по статье 164 НК РФ, ускоренной амортизации с коэффициентом до 3 по статье 259.3 НК РФ, учёта лизинговых платежей в прочих расходах по статье 264 НК РФ, отсутствия налога на имущество в силу движимого характера борта и наличия транспортного налога, привязанного к государственной регистрации. К этому добавляются таможенные платежи при импорте и бухгалтерский учёт по ФСБУ 25/2018, расходящийся с налоговым. Каждая из этих преференций требует точного документального оформления: льгота, применённая без подтверждающих документов или с ошибкой в основании, превращается из выгоды в источник доначислений. Поэтому налоговое сопровождение авиационного лизинга — это работа на стадии структурирования сделки, где гражданско-правовая конструкция договора и его налоговые последствия выверяются как единое целое.