Благотворительная помощь юридическим лицам

Благотворительная помощь юридическим лицам

Участие бизнеса в благотворительности давно перестало быть редкостью: компании жертвуют средства фондам, поддерживают учреждения культуры, образования и здравоохранения, финансируют социальные программы и помогают пострадавшим от чрезвычайных ситуаций. Однако за внешней простотой «помочь деньгами» скрывается непростая правовая материя. Юридическое лицо, оказывающее благотворительную помощь, сталкивается сразу с несколькими ограничениями гражданского законодательства, а получатель помощи — некоммерческая организация или учреждение — должен правильно оформить поступление, чтобы не утратить налоговые преимущества. Ошибка в выборе правовой конструкции способна превратить безобидное доброе дело в недействительную сделку или повлечь доначисление налогов.

В настоящей статье разобраны правовые аспекты оказания благотворительной помощи юридическими лицами и помощи в адрес юридических лиц — благополучателей. Мы рассмотрим применимое регулирование (пожертвование и дарение по Гражданскому кодексу, законодательство о благотворительной деятельности и о некоммерческих организациях, режим целевого капитала), ключевые ограничения (запрет дарения между коммерческими организациями и невозможность пожертвования коммерческой организации в общеполезных целях), допустимые формы помощи и, наконец, налоговые последствия как для жертвователя, так и для получателя. Материал ориентирован на юристов и подготовленных специалистов, отвечающих за корпоративную социальную деятельность.

Пожертвование и дарение: соотношение конструкций

Базовой конструкцией безвозмездной передачи имущества является дарение. По статье 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передаёт или обязуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право, а при наличии встречного предоставления договор дарением не признаётся. Благотворительная помощь — частный случай безвозмездной передачи, но для неё закон предусматривает специальную разновидность дарения — пожертвование. Согласно статье 582 ГК РФ, пожертвованием признаётся дарение вещи или права в общеполезных целях. Именно общеполезная цель и возможность обусловить использование переданного имущества по определённому назначению отличают пожертвование от обычного дарения.

Круг получателей пожертвования очерчен статьёй 582 ГК РФ достаточно широко: это граждане, медицинские, образовательные организации, организации социального обслуживания, благотворительные и научные организации, фонды, музеи и учреждения культуры, общественные и религиозные организации, иные некоммерческие организации, а также государство и другие публично-правовые образования. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Жертвователь вправе обусловить использование имущества определённым назначением, и при использовании пожертвования вопреки указанному назначению либо при изменении назначения с нарушением установленных правил жертвователь, его наследники или правопреемники вправе требовать отмены пожертвования.

Запрет дарения между коммерческими организациями и его обход

Главное ограничение, с которым сталкивается бизнес, закреплено в статье 575 ГК РФ: в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трёх тысяч рублей. Эта императивная норма означает, что одна компания не может просто «подарить» другой компании имущество или деньги сверх символической суммы — такая сделка ничтожна. Запрет введён для защиты интересов кредиторов и участников хозяйственных обществ: безвозмездный вывод активов в пользу другой коммерческой структуры противоречит самой природе предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли.

Возникает закономерный вопрос: можно ли обойти запрет, оформив передачу как пожертвование? Ответ отрицательный, и причина кроется в субъектном составе пожертвования. Поскольку пожертвование — это дарение в общеполезных целях, а перечень его получателей в статье 582 ГК РФ не включает коммерческие организации, сделать пожертвование в пользу другой коммерческой организации нельзя. Суды последовательно исходят из того, что коммерческая организация не может выступать одаряемым по договору пожертвования, так как извлечение прибыли как основная цель её деятельности несовместимо с общеполезным назначением передаваемого имущества. Таким образом, пожертвование не является способом легального дарения между коммерческими организациями: помощь бизнеса должна направляться некоммерческим получателям.

При этом дарение и пожертвование между коммерческой и некоммерческой организацией вполне допустимы: запрет статьи 575 ГК РФ действует только в отношениях между коммерческими организациями. Коммерческая организация вправе сделать пожертвование фонду, учреждению, общественной организации, а в ряде случаев — и обычное дарение в пользу гражданина или некоммерческого получателя. Поэтому корректное структурирование благотворительности всегда начинается с проверки правового статуса получателя.

Законодательство о благотворительной деятельности и о НКО

Специальным актом, регулирующим благотворительность, является Федеральный закон от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтёрстве)» (Закон № 135-ФЗ). Он определяет благотворительную деятельность как добровольную деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг и оказанию иной поддержки. Перечень целей благотворительной деятельности закреплён в статье 2 Закона № 135-ФЗ и охватывает социальную поддержку граждан, содействие науке, культуре, образованию, охране здоровья, защите окружающей среды и многие другие общественно значимые направления. Важно, что цель помощи должна попадать в этот перечень, иначе деятельность не будет признана благотворительной со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Правовое положение получателей помощи определяется Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (Закон № 7-ФЗ). Он устанавливает формы некоммерческих организаций (фонды, автономные некоммерческие организации, общественные организации, учреждения и другие), порядок их создания и деятельности. Согласно статье 2 Закона № 7-ФЗ, некоммерческой признаётся организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Именно некоммерческий статус получателя открывает возможность принимать пожертвования в общеполезных целях и пользоваться налоговыми льготами.

Допустимые формы помощи: пожертвование, целевой капитал, благотворительная программа

Наиболее распространённой и юридически безопасной формой корпоративной благотворительности является денежное или имущественное пожертвование в адрес некоммерческой организации с указанием общеполезной цели. Договор пожертвования целесообразно заключать в письменной форме, фиксируя назначение средств; это защищает обе стороны и подтверждает благотворительный характер передачи для целей налогообложения и отчётности. Получатель, в свою очередь, обязан использовать пожертвование строго по назначению и вести раздельный учёт целевых поступлений.

Особая форма долгосрочной поддержки — пожертвование в целевой капитал некоммерческой организации. Этот механизм урегулирован Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (Закон № 275-ФЗ). Целевой капитал формируется за счёт денежных пожертвований, передаётся в доверительное управление управляющей компании, а доход от управления направляется на финансирование уставной деятельности организации в сферах образования, науки, здравоохранения, культуры, социальной помощи и иных установленных законом областях. Целевой капитал формируется, как правило, на срок не менее десяти лет, что делает его инструментом устойчивого, а не разового финансирования. Для жертвователя пожертвование в целевой капитал может давать дополнительные налоговые преимущества, о которых речь пойдёт ниже.

Крупные компании нередко оформляют благотворительность в виде благотворительной программы — комплекса мероприятий, утверждённого высшим органом управления благотворительной организации и направленного на решение конкретных задач. Программа определяет этапы, сроки и сметы расходов и позволяет системно планировать помощь.

Наконец, от благотворительности необходимо строго отличать спонсорство. Согласно статье 3 Закона о рекламе (№ 38-ФЗ), спонсор — это лицо, предоставившее средства для организации или проведения мероприятия, создания или использования результата творческой деятельности, а спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания о лице как о спонсоре. Спонсорство носит возмездный характер: спонсор фактически оплачивает рекламную услугу. Это принципиально иной правовой и налоговый режим, и квалификация передачи средств как спонсорства, а не благотворительности, лишает стороны соответствующих благотворительных льгот, но позволяет спонсору учесть расходы на рекламу при налогообложении прибыли.

Налоговые последствия для получателя помощи

Для некоммерческой организации — получателя помощи ключевое значение имеет статья 251 НК РФ. В силу подпункта 1 пункта 2 этой статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно, в том числе пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством. Это означает, что грамотно оформленное пожертвование не образует у некоммерческой организации налогооблагаемого дохода. Однако льгота обусловлена двумя требованиями: средства должны быть использованы строго по целевому назначению, и организация обязана вести раздельный учёт доходов и расходов, полученных и понесённых в рамках целевых поступлений. Нарушение целевого назначения превращает поступление в налогооблагаемый внереализационный доход.

В части налога на добавленную стоимость действует льгота статьи 149 НК РФ: согласно подпункту 12 пункта 3 этой статьи, не подлежит налогообложению передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров. Для подтверждения льготы при передаче помощи организациям необходимы договор (соглашение) о безвозмездной передаче в благотворительных целях и документ, подтверждающий фактическую передачу, например акт приёма-передачи. При этом «входной» НДС по переданному на благотворительность имуществу к вычету не принимается, а ранее принятый подлежит восстановлению.

Налоговые последствия для жертвователя

Для жертвователя — коммерческой организации действует общее и зачастую неожиданное для бизнеса правило: расходы на благотворительность по общему правилу не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В силу статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. Логика законодателя состоит в том, что безвозмездная передача не направлена на получение дохода, а значит, не отвечает критериям признания расходов. Поэтому компания, жертвующая средства, по общему правилу несёт эти затраты за счёт чистой прибыли.

Из этого правила есть значимое исключение — инвестиционный налоговый вычет. По статье 286.1 НК РФ субъект Российской Федерации вправе предоставить налогоплательщику право уменьшить налог на прибыль на сумму пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям культуры, а также некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки таких учреждений. Право на вычет, его предельные размеры и категории учреждений устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, поэтому применимость льготы зависит от регионального регулирования. Там, где региональный закон принят, бизнес получает реальный финансовый стимул поддерживать культуру. Дополнительно следует учитывать, что для отдельных категорий благотворительных расходов (например, в адрес ряда некоммерческих организаций, включённых в специальные реестры) налоговое законодательство периодически вводит точечные послабления, которые необходимо отслеживать в актуальной редакции Налогового кодекса.

Практика Верховного Суда РФ и разъяснения ФНС России

Судебная практика и официальные разъяснения формируют важные ориентиры для участников благотворительных отношений. Верховный Суд и нижестоящие суды последовательно проводят линию о том, что коммерческая организация не может быть получателем пожертвования, а попытки оформить дарение между коммерческими организациями под видом пожертвования или иной безвозмездной сделки признаются ничтожными со ссылкой на запрет дарения. Одновременно суды защищают жертвователя: при использовании пожертвования не по целевому назначению жертвователь вправе требовать его отмены и возврата переданного имущества.

Министерство финансов и Федеральная налоговая служба в своих письмах неоднократно подтверждали, что пожертвования, направленные некоммерческим организациям на общеполезные цели и оформленные в соответствии с гражданским законодательством, не включаются в налоговую базу получателя по налогу на прибыль, а у жертвователя по общему правилу не уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом правоприменители подчёркивают значение документального оформления: договор пожертвования с указанием цели, акт приёма-передачи и раздельный учёт у получателя являются необходимыми условиями применения льгот. Поскольку позиции государственных органов и редакции норм меняются, перед совершением крупной благотворительной операции целесообразно сверяться с актуальными разъяснениями и при необходимости получать индивидуальную консультацию.

Документальное оформление и практические рекомендации

Практическая надёжность благотворительной операции прямо зависит от качества её оформления. Договор пожертвования следует заключать в письменной форме даже тогда, когда закон этого формально не требует: в нём фиксируются предмет, общеполезная цель и, при необходимости, обязанность получателя представить отчёт об использовании средств. К договору целесообразно приложить акт приёма-передачи имущества или платёжное поручение с ясным назначением платежа со ссылкой на благотворительный характер и на Закон № 135-ФЗ. Такой комплект документов одновременно подтверждает право получателя на льготу по налогу на прибыль и право жертвователя на освобождение передачи от НДС, а также защищает обе стороны в случае спора о целевом использовании пожертвования.

Отдельного внимания заслуживают получатели, применяющие упрощённую систему налогообложения. Некоммерческая организация на упрощённой системе также не учитывает целевые поступления в виде пожертвований при условии раздельного учёта и целевого использования, однако при утрате целевого характера поступление формирует налогооблагаемый доход. Жертвователю важно убедиться, что выбранный получатель действительно является некоммерческой организацией и что заявленная цель помощи соответствует как уставным целям получателя, так и перечню целей благотворительной деятельности. Игнорирование этих деталей способно не только лишить стороны налоговых преимуществ, но и поставить под сомнение действительность самой сделки, особенно если под видом благотворительности фактически оформляется безвозмездная передача активов между взаимозависимыми коммерческими структурами.

Заключение

Благотворительная помощь юридических лиц требует не меньшей юридической аккуратности, чем любая коммерческая сделка. Ключ к безопасной благотворительности — правильный выбор правовой конструкции: помощь бизнеса должна направляться некоммерческим получателям в форме пожертвования с чётко указанной общеполезной целью, поскольку дарение и пожертвование между коммерческими организациями запрещены. Грамотное оформление договора пожертвования, акта приёма-передачи и раздельного учёта у получателя обеспечивает применение налоговых льгот: освобождение получателя от налога на прибыль по целевым поступлениям и освобождение передачи от НДС. Жертвователю важно помнить, что по общему правилу его расходы прибыль не уменьшают, а реальные налоговые стимулы доступны прежде всего через инвестиционный налоговый вычет в поддержку культуры там, где он введён региональным законом. Системный подход — проверка статуса получателя, корректная квалификация помощи и внимательное документальное сопровождение — позволяет компании реализовать социальную миссию без правовых и налоговых рисков.