Налогообложение при мене имущества

Почему мена требует отдельного налогового анализа

Договор мены в обыденном восприятии кажется операцией нейтральной: стороны просто обмениваются вещами, денежные потоки между ними отсутствуют или минимальны, и у налогоплательщика нередко возникает ощущение, что «раз денег не платят — и налогов быть не должно». Это ощущение ошибочно, и именно оно служит источником наиболее частых и наиболее дорогостоящих ошибок. Налоговое право Российской Федерации исходит из принципиально иной логики: для целей налогообложения мена рассматривается не как самостоятельный обособленный феномен, а как две встречные возмездные реализации, каждая из которых влечёт свои налоговые последствия у соответствующей стороны. Понимание этого тезиса — отправная точка для корректного исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и для оценки рисков по сделке.

Гражданско-правовая природа мены закреплена в статье 567 ГК РФ: по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, и при этом к договору мены применяются правила о купле-продаже постольку, поскольку это не противоречит существу мены. Ключевое для налогового анализа положение содержится в той же норме: каждая из сторон признаётся одновременно продавцом товара, который она передаёт, и покупателем товара, который она получает. Именно эта двойственная квалификация переносится в налоговую плоскость и предопределяет, что у каждой стороны мены возникает объект налогообложения от реализации передаваемого имущества и одновременно формируется стоимость приобретения имущества полученного.

В настоящей статье последовательно разбираются налоговые последствия мены для организаций и индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения, особенности для лиц на специальных режимах, а также порядок налогообложения у физических лиц, прежде всего при обмене недвижимостью. Изложение построено по схеме «позиция — норма — риск — судебная практика — рекомендация», и я сознательно избегаю категоричных формулировок там, где практика противоречива или где итог зависит от конкретных условий договора. Налоговая квалификация мены — область, в которой цена ошибки измеряется не процентами, а доначислениями, пенями и штрафами, поэтому осторожность здесь не фигура речи, а профессиональный стандарт.

Мена как две встречные реализации: фундамент налоговой квалификации

Базовое для всей темы понятие реализации раскрыто в статье 39 НК РФ. Реализацией товаров, работ или услуг признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары, причём законодатель прямо включает в это понятие обмен товарами, работами или услугами. Таким образом, передача вещи по договору мены — это реализация в строгом налоговом смысле, и никакой особой «льготной» природы у мены нет. Из этого следует первый и главный вывод: обе стороны мены совершают облагаемую операцию, и каждая из них должна оценить свои налоговые обязательства самостоятельно, исходя из стоимости передаваемого ею имущества.

Возмездность мены не зависит от того, движутся ли по сделке деньги. Встречным предоставлением здесь выступает не денежная сумма, а другой товар, и именно его стоимость образует экономическую выгоду, подлежащую налогообложению. Этот момент важно зафиксировать, поскольку именно отсутствие денежного потока создаёт у налогоплательщиков ложное впечатление безналоговости. На практике налоговый орган подходит к мене ровно так же, как к двум договорам купли-продажи, заключённым одновременно и с зачётом встречных денежных требований: результат для бюджета должен быть эквивалентным, и любые попытки представить обмен как нечто налогово-нейтральное встречают закономерное сопротивление при проверке.

Стоимостная основа налогообложения мены опирается на цену сделки. По общему правилу статьи 105.3 НК РФ цены, применённые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными, и именно от них отталкивается расчёт налоговой базы. Если же сторонами мены выступают взаимозависимые лица, налоговый орган вправе проверить соответствие применённых цен рыночному уровню и при выявлении занижения скорректировать налоговую базу. Поэтому при мене между связанными компаниями вопрос обоснования цены приобретает первостепенное значение: согласованная сторонами «равноценность» обмена не должна расходиться с рыночной стоимостью передаваемых активов, иначе разница может быть переквалифицирована в занижение выручки со всеми вытекающими последствиями.

Гражданское законодательство презюмирует равноценность обмениваемых товаров: согласно статье 568 ГК РФ, если из договора не вытекает иное, подлежащие обмену товары предполагаются равноценными, а при их неравноценности сторона, передающая более дешёвый товар, обязана доплатить разницу в ценах. Эта гражданско-правовая презумпция имеет прямое налоговое преломление: она определяет, от какой величины каждая сторона исчисляет свою налоговую базу, и одновременно очерчивает фигуру доплаты, которая в ряде случаев меняет налоговую квалификацию отношений. Я ещё вернусь к доплате отдельно, поскольку именно вокруг неё концентрируется значительная часть споров.

Налог на добавленную стоимость при мене у организаций и предпринимателей

Объект налогообложения и налоговая база

Передача товаров по договору мены образует объект обложения НДС. Согласно статье 146 НК РФ, объектом налогообложения признаётся реализация товаров на территории Российской Федерации, а поскольку обмен, как мы установили, является реализацией в смысле статьи 39 НК РФ, каждая передача товара в рамках мены порождает обязанность исчислить налог. Налогоплательщиками выступают обе стороны — каждая по передаваемому ею имуществу, если она является плательщиком НДС и операция не освобождена от налогообложения.

Порядок определения налоговой базы при мене урегулирован специально. Пункт 2 статьи 154 НК РФ прямо относит товарообменные (бартерные) операции к случаям, когда налоговая база определяется как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьёй 105.3 НК РФ, с учётом акцизов и без включения в неё самого налога. Иными словами, база по НДС при мене — это рыночная стоимость передаваемого товара без налога; на эту величину сверху начисляется НДС по соответствующей ставке. Принципиально важно, что налог исчисляется не с разницы и не с доплаты, а с полной стоимости переданного имущества: обмен не уменьшает облагаемую базу по сравнению с обычной продажей того же товара за деньги.

Ставка налога с 2026 года

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20 до 22 процентов. Это изменение, внесённое в статью 164 НК РФ, применяется в отношении товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных, выполненных, оказанных или переданных начиная с 1 января 2026 года, что подтверждается и сводной справочной информацией о ставках НДС. Для мены это означает, что при отгрузке товара в 2026 году сторона, являющаяся плательщиком НДС, исчисляет налог по ставке 22 процента от стоимости передаваемого имущества; льготная десятипроцентная ставка сохраняется для ограниченного перечня социально значимых товаров, а нулевая — для экспортных и приравненных к ним операций. Поскольку момент перехода на новую ставку привязан к дате отгрузки, при длящихся обменных операциях, начатых в 2025 году и завершаемых в 2026-м, необходимо аккуратно определять, к какой передаче применяется прежняя ставка, а к какой — новая. Эта тонкость особенно актуальна, когда встречные передачи разнесены во времени.

Счета-фактуры и вычеты

Каждая сторона мены, будучи плательщиком НДС, обязана выставить контрагенту счёт-фактуру. По статье 168 НК РФ, при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить покупателю соответствующую сумму налога, а счёт-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки. В обменной операции это правило действует зеркально: каждый участник выступает продавцом по своему товару и выставляет счёт-фактуру, одновременно получая счёт-фактуру от контрагента по встречному товару. Документальная дисциплина здесь критична, поскольку именно надлежаще оформленный счёт-фактура контрагента служит основанием для вычета.

Сумма НДС, предъявленная стороне по полученному ею товару, может быть принята к вычету на общих основаниях — при условии, что полученное имущество предназначено для использования в облагаемых НДС операциях, принято к учёту и имеется правильно оформленный счёт-фактура. В результате при равноценном обмене между двумя плательщиками НДС, каждый из которых использует полученное в облагаемой деятельности, налоговая нагрузка по НДС в значительной мере сальдируется: начисленный при передаче налог компенсируется вычетом по полученному. Однако эта симметрия исчезает, как только одна из сторон не является плательщиком НДС, применяет освобождение или приобретает имущество для необлагаемой деятельности: в таком случае право на вычет отсутствует, и НДС превращается в реальную невозмещаемую издержку, которую необходимо закладывать в экономику сделки заранее.

Неравноценный обмен и доплата в контексте НДС

При неравноценной мене с доплатой каждая сторона по-прежнему исчисляет НДС со стоимости переданного ею товара, а не с величины доплаты. Доплата сама по себе не образует отдельного объекта обложения у получающей её стороны как некий самостоятельный доход — она является частью встречного предоставления и уже учтена в стоимости обмениваемого имущества. Тем не менее на сумму доплаты, если она поступает авансом до отгрузки, может возникать обязанность исчислить НДС с полученной предоплаты по правилам статьи 154 НК РФ. Поэтому при структурировании обмена с денежной доплатой важно заранее определить, в какой момент и в каком порядке доплата уплачивается, чтобы корректно квалифицировать её для целей НДС и избежать как недоплаты налога, так и его преждевременного начисления.

Налог на прибыль организаций при мене

Доходы от реализации в натуральной форме

Для целей налога на прибыль мена также рассматривается как реализация. Налоговая база по этому налогу определяется в соответствии со статьёй 274 НК РФ как денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Принципиальное для мены положение содержится в пункте 4 этой статьи: доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, включая товарообменные операции, учитываются исходя из цены сделки с учётом положений статьи 105.3 НК РФ. Законодатель, как видим, прямо называет товарообменные операции в числе случаев получения дохода в натуральной форме, что снимает любые сомнения относительно налогооблагаемости мены по налогу на прибыль.

Практический смысл этой нормы в следующем: передавая имущество по договору мены, организация признаёт доход в размере стоимости полученного взамен имущества, определённой на уровне рыночной цены сделки. Этот доход формирует выручку от реализации точно так же, как если бы организация продала тот же актив за деньги. Отсутствие денежного поступления не отменяет и не отсрочивает признание дохода: момент его признания определяется по общим правилам главы 25 НК РФ исходя из применяемого метода учёта, и для метода начисления привязан к дате перехода права собственности на передаваемое имущество, а не к дате получения денег, которых в чистой мене попросту нет.

Учёт расходов и финансовый результат

Признанный доход уменьшается на стоимость переданного имущества по правилам статьи 268 НК РФ, регулирующей особенности определения расходов при реализации товаров и имущественных прав. В зависимости от вида выбывающего актива в расходы принимается его остаточная стоимость (для амортизируемого имущества), цена приобретения или создания (для прочего имущества), стоимость приобретения покупных товаров, а также сопутствующие реализации затраты. Финансовый результат операции мены, таким образом, определяется как разница между рыночной стоимостью полученного актива и налоговой стоимостью переданного, увеличенной на расходы, связанные с реализацией. Если эта разница положительна — формируется прибыль; если стоимость выбывающего имущества с учётом расходов превышает доход, возникает убыток, который учитывается в порядке, предусмотренном указанной статьёй, причём для отдельных категорий активов с особенностями признания такого убытка.

Отдельного внимания заслуживает взаимодействие налога на прибыль и НДС при формировании дохода. Доход от реализации признаётся без учёта предъявленного покупателю НДС, а рыночные цены для целей налога на прибыль, как указывает пункт 6 статьи 274 НК РФ, определяются без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза. Это исключает двойной счёт и обеспечивает корректное сопоставление доходной и расходной частей. На практике ошибки здесь возникают, когда бухгалтер механически переносит договорную «стоимость обмена», уже включающую НДС, в состав налогооблагаемого дохода без очистки от налога, что искусственно завышает прибыль и налог.

Трансфертное ценообразование и обоснование цены

Поскольку доход при мене определяется по цене сделки с учётом статьи 105.3 НК РФ, при обмене между взаимозависимыми лицами возникает зона повышенного риска. Если применённая в обмене цена не соответствует рыночной и это повлекло занижение налога, налоговый орган вправе скорректировать налоговую базу, а налогоплательщик, в свою очередь, вправе самостоятельно произвести симметричную корректировку. Отсюда практическая рекомендация, которую я считаю обязательной: при сколько-нибудь значимой по сумме мене, тем более между связанными сторонами, целесообразно заранее подготовить обоснование стоимости обмениваемого имущества — отчёт оценщика, ценовую справку, расчёт на основе сопоставимых сделок. Зафиксированная в договоре «равноценность» без подтверждения рыночного уровня цен — это не аргумент для инспекции, а приглашение к спору.

Мена при упрощённой системе и иных специальных режимах

Для налогоплательщиков на упрощённой системе налогообложения мена не создаёт изъятий из общего принципа: при передаче имущества в обмен на другое имущество у «упрощенца» возникает доход от реализации, который учитывается исходя из стоимости полученного актива. Особенность УСН в том, что доходы признаются кассовым методом, а при мене оплата происходит не деньгами, а встречным предоставлением; датой получения дохода в этом случае выступает дата поступления иного имущества, то есть момент фактического получения встречного товара. Это означает, что отсутствие денежного поступления не освобождает от признания дохода — экономическая выгода в натуральной форме учитывается так же, как полученные деньги.

С 2025 года и далее необходимо учитывать, что налогоплательщики на УСН при превышении установленного порога доходов становятся плательщиками НДС и могут применять как общие ставки, так и пониженные ставки 5 или 7 процентов в порядке, предусмотренном статьёй 164 НК РФ. Для обменных операций это значит, что «упрощенец», ставший плательщиком НДС, исчисляет налог при передаче имущества по мене на общих основаниях, и вопрос ставки требует отдельной проверки применительно к его статусу. Я рекомендую финансовым службам компаний на УСН, приближающихся к пороговым значениям, заранее моделировать налоговые последствия планируемых обменов, поскольку переход в статус плательщика НДС существенно меняет экономику сделки и может потребовать пересмотра её условий.

НДФЛ при мене имущества у физических лиц

Доход в натуральной форме и общая конструкция

Для физических лиц мена имущества порождает доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. При определении налоговой базы, как устанавливает статья 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Получение имущества в обмен на собственное имущество — это именно доход в натуральной форме, а порядок его оценки подчиняется статье 211 НК РФ, согласно которой при получении дохода в натуральной форме в виде товаров или иного имущества налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьёй 105.3 НК РФ, с включением в стоимость соответствующих сумм НДС и акцизов. Применительно к мене это означает, что у физического лица, передающего одно имущество и получающего взамен другое, возникает облагаемый доход, равный стоимости полученного имущества.

Здесь важно осторожно разграничить две ситуации. Когда гражданин обменивает имущество, он одновременно и отчуждает своё имущество (что порождает доход от его реализации), и приобретает новое. Налогооблагаемым событием является именно отчуждение принадлежавшего ему имущества, а встречно полученная вещь выступает формой дохода. Поэтому к мене у физических лиц применяются те же правила, что и к продаже: доход от реализации имущества подлежит декларированию и налогообложению, если только он не освобождён в силу прямого указания закона. Этот подход последовательно поддерживается судебной практикой, рассматривающей обмен как возмездное отчуждение.

Особенности мены недвижимости: минимальный срок владения

Наибольший практический интерес представляет обмен недвижимостью. Доходы от продажи объектов недвижимого имущества освобождаются от НДФЛ при соблюдении условий статьи 217.1 НК РФ, прежде всего условия о минимальном предельном сроке владения. По общему правилу этот срок составляет пять лет, а в ряде случаев — три года: в частности, если право собственности получено в порядке наследования или дарения от члена семьи или близкого родственника, в результате приватизации, по договору пожизненного содержания с иждивением, а также если на дату продажи у налогоплательщика отсутствует иное жилое помещение. Поскольку для целей налогообложения обмен квартиры приравнивается к её продаже, освобождение по статье 217.1 НК РФ распространяется и на мену: если обмениваемая недвижимость находилась в собственности дольше минимального срока, доход от её отчуждения по договору мены освобождается от налога.

Если же минимальный срок владения не выдержан, доход от мены недвижимости облагается НДФЛ. При этом стоимость переданного объекта для целей налога не может быть произвольно занижена: при отчуждении недвижимости действует правило о сопоставлении дохода с кадастровой стоимостью, и если договорная цена обмена оказывается ниже кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент, налоговая база определяется исходя из этой расчётной величины. Поэтому при обмене недвижимости с указанием в договоре заниженной или символической стоимости риск доначисления крайне высок: налоговый орган опирается на кадастровую стоимость как на нижнюю границу.

Имущественные вычеты при мене

Налогоплательщик, у которого возникает облагаемый доход от мены, вправе воспользоваться имущественными вычетами, предусмотренными статьёй 220 НК РФ. Эта норма прямо упоминает договор мены и позволяет уменьшить облагаемый доход двумя способами на выбор. Первый — применить вычет в фиксированном размере: до 1 000 000 рублей при отчуждении жилых домов, квартир, комнат, садовых домов и земельных участков и до 250 000 рублей при отчуждении иного недвижимого имущества и иного имущества. Второй — вместо фиксированного вычета уменьшить доход на фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением отчуждаемого имущества. При мене в качестве таких расходов учитывается, в том числе, стоимость ранее переданного по договору мены имущества, то есть затраты на приобретение того объекта, который гражданин теперь отдаёт в обмен.

Выбор между фиксированным вычетом и вычетом в размере фактических расходов — это вопрос расчёта, который решается индивидуально. Если отчуждаемое имущество было приобретено по высокой цене, документально подтверждённые расходы обычно выгоднее фиксированной суммы; если же имущество досталось безвозмездно или приобреталось за незначительную сумму, фиксированный вычет может оказаться предпочтительнее. Я обращаю внимание, что вычет применяется к доходу от отчуждения, и при обмене двух объектов у каждой стороны свой доход и свой вычет; механически распространять вычет одной стороны на другую недопустимо.

Доплата при мене у физических лиц

Когда обмен неравноценен и одна сторона доплачивает разницу деньгами, налоговые последствия требуют аккуратного анализа. Для стороны, получающей доплату, эта сумма входит в состав дохода от реализации передаваемого имущества и учитывается при определении налоговой базы наряду со стоимостью полученного встречного объекта. Для стороны, которая доплачивает, сумма доплаты увеличивает её расходы на приобретение нового имущества, что впоследствии — при дальнейшем отчуждении этого имущества — может быть учтено в составе вычета по фактическим расходам. Таким образом, доплата не выпадает из налогового учёта, а распределяется между сторонами как часть цены обмена, и её игнорирование при декларировании является типичной ошибкой.

Момент определения налоговой базы и переход права собственности

Гражданско-правовой момент перехода права собственности при мене урегулирован статьёй 570 ГК РФ: если законом или договором не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать товары обеими сторонами. Это диспозитивное правило имеет важное значение для движимого имущества: пока обе передачи не состоялись, право собственности у сторон не возникает, что влияет и на момент признания дохода, и на момент определения налоговой базы. Стороны вправе изменить этот порядок договором, и от выбранной конструкции зависит, когда именно у каждой из них наступают налоговые последствия.

Для недвижимости действует специальное правило, многократно подтверждённое практикой: право собственности на обмениваемый объект возникает у стороны с момента государственной регистрации перехода права на полученную недвижимость. Этот вывод прямо сформулирован в Обзоре практики разрешения споров, связанных с договором мены (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69), где разъяснено, что при обмене недвижимым имуществом право собственности на него возникает у стороны договора с момента государственной регистрации прав на полученную недвижимость, причём независимо от момента регистрации прав контрагентом. Для целей НДФЛ это означает, что и доход от отчуждения, и отсчёт значимых сроков привязываются к датам государственной регистрации, а не к дате подписания договора или фактической передачи ключей.

Тот же Обзор содержит ряд позиций, которые помогают отграничить мену от смежных конструкций и тем самым избежать ошибочной налоговой квалификации. В нём, в частности, разъяснено, что двусторонние сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости услуги, к договору мены не относятся; что договор, по которому товар передаётся в обмен на уступку права требования к третьему лицу, не может рассматриваться как мена; и что с момента включения в договор условия о замене встречной передачи товара уплатой его стоимости отношения сторон регулируются нормами о купле-продаже. Эти разграничения не являются схоластикой: от того, признаётся ли сделка меной или иной сделкой, зависит набор применимых норм и, как следствие, конкретный порядок налогообложения.

Имущественные налоги при смене собственника

Обмен имуществом влечёт смену собственника, что отражается на обязанностях по имущественным налогам — налогу на имущество, земельному и транспортному налогам. Общий принцип состоит в том, что обязанность по уплате соответствующего налога следует за правом собственности: с момента, когда объект перестаёт принадлежать стороне, у неё прекращается обязанность по налогу на этот объект, и одновременно она возникает у нового собственника, получившего имущество по мене. Для недвижимости и транспортных средств, права на которые подлежат регистрации, распределение налоговой обязанности между прежним и новым собственником в году обмена производится по правилам соответствующих глав НК РФ исходя из числа полных месяцев владения, что делает дату регистрации перехода права значимой и для этих налогов.

Практический вывод для сторон обмена: при планировании сделки следует учитывать, что после регистрации перехода права каждая сторона принимает на себя бремя имущественных налогов по полученному активу. Это особенно ощутимо при обмене объектами с существенно различающейся налоговой нагрузкой — например, когда взамен небольшого объекта приобретается крупный имущественный комплекс с высокой кадастровой стоимостью. Подобные последствия желательно просчитывать заранее, чтобы налоговая нагрузка по полученному имуществу не стала неприятной неожиданностью.

Типичные ошибки и зоны риска

Первая и самая распространённая ошибка — убеждение, что мена не облагается налогами в силу отсутствия денежных расчётов. Как показано выше, эта позиция прямо противоречит статье 39 НК РФ и влечёт неуплату НДС, налога на прибыль или НДФЛ с соответствующими доначислениями, пенями и штрафами. Вторая ошибка — занижение стоимости обмениваемого имущества в договоре в расчёте на то, что налоговый орган примет указанную сторонами «равноценность» без проверки. Между тем при сделках между взаимозависимыми лицами и при отчуждении недвижимости закон даёт инспекции инструменты для определения налоговой базы исходя из рыночной или кадастровой стоимости, и заниженная договорная цена не защищает налогоплательщика.

Третья ошибка — игнорирование доплаты при декларировании. Денежная доплата при неравноценном обмене является частью цены сделки и должна учитываться обеими сторонами: получающей — как часть дохода, доплачивающей — как часть расходов на приобретение. Четвёртая ошибка — неверное определение момента возникновения налоговых последствий, особенно при обмене недвижимостью, когда стороны ориентируются на дату договора, а не на дату государственной регистрации перехода права. Пятая ошибка — пренебрежение документальным оформлением: отсутствие надлежащих счетов-фактур лишает сторону права на вычет НДС, а отсутствие документов о расходах на приобретение отчуждаемого имущества — права на вычет по фактическим расходам в НДФЛ. Каждая из этих ошибок по отдельности способна превратить, казалось бы, нейтральный обмен в источник существенных доначислений.

Наконец, особого упоминания заслуживает риск переквалификации. Стороны иногда оформляют меной отношения, которые по существу таковыми не являются, либо, напротив, маскируют под куплю-продажу с зачётом то, что по сути является меной. Налоговые последствия этих конструкций различаются, и при проверке инспекция исходит из действительного экономического содержания операции, а не из её наименования. Поэтому я рекомендую тщательно проверять соответствие выбранной договорной модели реальным отношениям сторон и учитывать разъяснения высших судов о разграничении мены и смежных сделок: ошибка в квалификации на входе предопределяет ошибку в налогообложении на выходе.

Практический пример расчёта

Для иллюстрации рассмотрим обмен между двумя организациями — плательщиками НДС, совершаемый в 2026 году. Компания А передаёт оборудование рыночной стоимостью 12 200 000 рублей, в том числе НДС, а компания Б передаёт взамен транспортные средства той же рыночной стоимостью; обмен признан сторонами равноценным. У компании А налоговая база по НДС определяется как стоимость переданного оборудования без налога — 10 000 000 рублей, и с неё исчисляется НДС по ставке 22 процента в сумме 2 200 000 рублей, которая предъявляется компании Б и отражается в счёте-фактуре. Зеркально компания Б исчисляет НДС со стоимости переданных транспортных средств. Получив счёт-фактуру контрагента и приняв полученное имущество к учёту для использования в облагаемой деятельности, каждая сторона принимает предъявленный ей налог к вычету, и в условиях равноценного обмена итоговая нагрузка по НДС у обеих сторон стремится к нулю.

По налогу на прибыль компания А признаёт доход от реализации оборудования в размере его рыночной стоимости без НДС — 10 000 000 рублей — и уменьшает его на остаточную стоимость переданного оборудования и связанные с реализацией расходы. Если остаточная стоимость оборудования составляла, скажем, 7 000 000 рублей, налогооблагаемая прибыль от операции равна 3 000 000 рублей. Аналогичный расчёт независимо производит компания Б по своим транспортным средствам. Этот пример наглядно показывает, что экономический результат мены для целей налогообложения полностью совпадает с результатом, который возник бы при продаже тех же активов за деньги с последующим зачётом встречных требований, — что и составляет суть налоговой квалификации обмена как двух встречных реализаций.

Если бы вместо организаций обменивались квартирами два физических лица, расчёт строился бы по правилам НДФЛ. Допустим, гражданин передаёт квартиру, находившуюся в собственности менее минимального срока владения, рыночной и кадастровой стоимостью 9 000 000 рублей и получает взамен равноценную квартиру. У него возникает облагаемый доход от отчуждения квартиры, который он вправе уменьшить либо на фиксированный вычет до 1 000 000 рублей, либо на документально подтверждённые расходы на приобретение отдаваемой квартиры. Если квартира в своё время была куплена за 8 000 000 рублей и это подтверждено документами, выгоднее применить вычет в размере фактических расходов: налоговая база составит 1 000 000 рублей, а не 8 000 000 рублей, как было бы при фиксированном вычете. Этот пример подчёркивает практическую ценность сохранения документов о расходах на приобретение имущества, передаваемого затем по мене.